ÖZET

Gelir İdaresi Başkanlığınca 49 SIRA NO.LU SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK KANUNU GENEL TEBLİĞİ’ne ilişkin olarak www.gib.gov.tr adresinde yayımlanan DUYURU’da, Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinde yer alan eğitim ve sağlık harcamalarının gelir vergisi matrahından indirimi için YMM Tasdik Raporu ibrazı zorunluluğu olmadığı belirtildi.

Buna göre yıllık gelir vergisi beyannamesinde müstakil satırda yer alan;

—    Şahıs sigorta primleri indirimi (GVK 89/1)

—    Eğitim ve sağlık harcamaları indirimi (GVK 89/2)

gibi indirimler, 49 sıra No’lu Tebliğin 4 üncü maddesinin ikinci fıkrasında yer alan tabloda sayılan indirimler arasında bulunmadığından, bu indirimler için YMM tasdik raporu düzenlenmesi zorunluluğu bulunmamaktadır.

30/12/2025 tarih ve 33123 sayılı Resmi Gazete’de; gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin; Gelir Vergisi Kanunu (GVK) ile Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) uyarınca verilen gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri ile KVK’da düzenlenen yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin işlemlerinin yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz şartına bağlanmasına ve bu raporlara ilişkin usul ve esaslarının belirlenmesine ilişkin 49 SIRA NO.LU SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK KANUNU GENEL TEBLİĞİ yayımlanmıştı.

Gelir İdaresi Başkanlığınca söz konusu Tebliğe ilişkin olarak www.gib.gov.tr adresinde yayımlanan DUYURU’da; GVK’nın 89/2 nci fıkrasında yer alan eğitim ve sağlık harcamaları ile 89/l inci fıkrasında yer alan şahıs sigorta primlerinin indiriminin Tebliğ kapsamında olup olmadığı konusunda aşağıdaki açıklama yapıldı.

1- Tebliğ ile getirilen tasdik zorunluluğu, yalnızca ticari, zirai veya serbest meslek kazancı nedeniyle yıllık gelir vergisi beyannamesini Beyanname Düzenleme Programı (BDP) kapsamında düzenleyen mükellefler bakımından söz konusu olmakta olup ücret, kira, menkul sermaye iradı ve değer artışı kazancı elde eden ve defter tutma yükümlülüğü bulunmayan gelir vergisi mükellefleri için tasdik zorunluluğu bulunmamaktadır.

2- Tasdik zorunluluğu gelir vergisi beyannamesinde yer alan tüm istisna ve indirimleri kapsayan genel bir yükümlülük olmayıp, Tebliğin 4 üncü maddesinin ikinci fıkrasında yer alan tabloda sayılan istisna, indirim ve uygulamalarla sınırlı olarak uygulanacaktır. Bu Tablo aşağıdaki gibidir.

3- Yıllık gelir vergisi beyannamesinde müstakil satırda yer alan;

—    Şahıs sigorta primleri indirimi (GVK 89/1)

—    Eğitim ve sağlık harcamaları indirimi (GVK 89/2)

gibi indirimler, Tebliğin 4 üncü maddesinin ikinci fıkrasında yer alan tabloda sayılan indirimler arasında bulunmadığından, bu indirimler bakımından YMM tasdik raporu düzenlenmesi zorunluluğu bulunmamaktadır.

Diğer indirimler Madde 89- Gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aşağıdaki indirimler yapılabilir:

1.    Beyan edilen gelirin %15’ini ve asgari ücretin yıllık tutarını aşmamak şartıyla (Bu şartın tespitinde işverenler tarafından ücretliler adına bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları ile 63 üncü maddenin birinci fıkrasının (3) numaralı bendi ve bu bent kapsamında indirim konusu yapılacak prim ödemelerinin toplam tutarı birlikte dikkate alınır.) mükellefin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait hayat sigortalarına ödenen primlerin %50’si ile ölüm, kaza, hastalık, sağlık, engellilik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta primleri (Sigortanın Türkiye’de kâin ve merkezi Türkiye’de bulunan bir emeklilik veya sigorta şirketi nezdinde akdedilmiş olması, prim tutarlarının gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olması ve ücret geliri elde edenlerin ücretlerinin safi tutarının hesaplanması sırasında ayrıca indirilmemiş bulunması şartıyla, eşlerin veya çocukların ayrı beyanname vermeleri halinde, bunlara ait prim kendi gelirlerinden indirilir.).

2.    Beyan edilen gelirin % 10’unu aşmaması, Türkiye’de yapılması ve gelir veya

kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi şartıyla, mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve sağlık harcamaları (mükerrer 121 inci madde çerçevesinde eğitim ve sağlık harcamaları nedeniyle vergi indiriminden yararlanan ücretliler, aynı    harcamalarını bu    hükümden yararlanarak matrahlarından indiremezler).

Saygılarımızla...